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減価償却（定額法・定率法）の計算を完全理解する

結論から

減価償却とは、長期間使う固定資産の取得コストを耐用年数にわたって費用配分する会計処理です。定額法は「毎年同じ金額を費用にする」、定率法は「残存価値に一定率をかけるため初期ほど費用が大きい」という違いがあります。

試験では計算問題が頻出です。定額法・定率法それぞれの計算式と、償却後の帳簿価額（未償却残高）の求め方を確実に習得してください。

1. 減価償却とは何か

企業が建物・機械・車両などを購入した場合、購入時に全額費用計上すると実態を反映しません。これらの資産は複数年にわたって価値を生み出すため、使用年数（耐用年数）に比例して少しずつ費用計上します。これが減価償却です。

flowchart LR
    BUY["機械 1,000万円 購入\n（取得原価）"]
    USE["10年間使用\n毎年少しずつ費用計上"]
    END["10年後\n帳簿価額ゼロ（または残存価額）"]
    
    BUY --> USE --> END

重要な4つの概念

現行税法のポイント：2007年4月1日以後取得の資産は、耐用年数経過後に**残存価額ゼロ（1円まで償却）**が原則です。試験問題で「残存価額ゼロ」と明記される場合は注意。

2. 定額法（Straight-line Method）

計算式

年間償却費 = 取得原価 × 定額法償却率
           = 取得原価 ÷ 耐用年数

（残存価額ゼロの場合）

毎年同じ金額を計上するため、計画が立てやすい。

計算例

取得原価：1,000万円、耐用年数：5年、残存価額：0円

年間償却費 = 1,000 × (1/5) = 200万円/年

3. 定率法（Declining Balance Method）

計算式

当年度償却費 = 期首帳簿価額（未償却残高）× 定率法償却率

定率法の償却率は税法で定められており、定額法の償却率の2倍程度（200%定率法）が一般的です。

200%定率法（2012年4月1日以後取得）：
定率法償却率 = 定額法償却率 × 2.0
例）耐用年数5年 → 定額法率 0.200 → 定率法率 0.400

償却保証額と改定償却率

定率法では、残高が少なくなると年々の償却額が小さくなり、耐用年数内に償却しきれない問題が生じます。そのため「償却保証額」を下回ったタイミングで「改定償却率」に切り替えます。

償却保証額 = 取得原価 × 保証率（税法で規定）

当年度償却費 < 償却保証額 になった年から：
当年度償却費 = 改定後帳簿価額 × 改定償却率

試験での扱い：改定償却率の詳細計算は難度が高く、問題文に与えられる場合がほとんどです。「定率法は初期ほど多く償却される」という方向性を理解しておくことが優先です。

計算例（定率法・償却率0.4）

取得原価：1,000万円、耐用年数：5年、定率法償却率：0.4

4. 定額法 vs 定率法の比較

xychart-beta
    title "減価償却費の推移比較（取得原価1,000万円・耐用年数5年）"
    x-axis ["1年目", "2年目", "3年目", "4年目", "5年目"]
    y-axis "減価償却費（万円）" 0 --> 450
    bar [200, 200, 200, 200, 200]
    line [400, 240, 144, 86, 52]

棒グラフ：定額法（毎年200万円一定）
折れ線：定率法（初年度大、以降逓減）

図1：定額法 vs 定率法の減価償却費推移（棒グラフ）

1年目 2年目 3年目 4年目 5年目

【問】取得原価300万円、耐用年数10年、定額法（残存価額ゼロ）。3年後の帳簿価額は？

年間償却費 = 300 × 1/10 = 30万円
3年間の累計 = 30 × 3 = 90万円
帳簿価額 = 300 − 90 = 210万円

【問】取得原価200万円、定率法（償却率0.5）。2年目の償却費は？

1年目帳簿価額 = 200 × (1−0.5) = 100万円
2年目償却費 = 100 × 0.5 = 50万円

【問】取得原価500万円、累計償却200万円の機械を350万円で売却。売却損益は？

帳簿価額 = 500 − 200 = 300万円
売却益 = 350 − 300 = 50万円（固定資産売却益）